Налоговые последствия для компании во многом зависят от того, идет ли речь о премиях или о ретроскидках. Особенность последних в том, что меняется договорная цена уже отгруженного товара — обычно при условии, что покупатель закупил продукцию на определенную сумму или выбрал оговоренный объем.
Несколько сложнее с премией. Ею может считаться, например, выплата покупателю вознаграждения в денежной или натуральной форме за выполнение какого — то договорного условия. Или уменьшение на сумму такого вознаграждения задолженности клиента по оплате ранее приобретенного товара. Главное отличие премий в том, что первоначальная цена товара по договору не меняется.
Теперь подробнее о том, почему премии и скидки нередко вызывают нарекания со стороны налоговых органов, и о способах защиты от их претензий.

Техника премирования

Основные риски использования премий для вознаграждения компаний — клиентов (покупателей, заказчиков) кроются в возможном отказе налоговых органов признать правомерным включение соответствующих сумм выплат в расходы при расчете налога на прибыль.
Безвозмездная передача. ФНС считает, что если продавец уменьшает задолженность покупателя, он освобождает последнего от обязанности оплатить приобретенные ценности в установленном договором размере. Получается, что имеет место безвозмездная передача имущественного права (ст. 572 и 574 ГК РФ). Значит, такую премию нельзя учесть в уменьшение налоговой базы при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Схожую точку зрения высказал и Минфин (письмо Минфина России от 15.03.06 № 03 — 03 — 04/4/57). Любопытно, что произошло это уже после того, как право компаний включать премии (скидки) во внереализационные расходы было закреплено в статье 265 НК РФ.
Когда премия оформлена как уменьшение суммы долга, с логикой чиновников спорить сложно. По экономическому смыслу, продавец делится с покупателем частью прибыли, полученной за счет его, покупателя, активности. Но вот по форме поощрение компании — клиента за счет уменьшения его задолженности, действительно, очень напоминает прощение долга (ст. 415 ГК РФ). При этом соглашение, которым одна сторона освобождает другую от имущественной обязанности, квалифицируется как дарение, недопустимое между юридическими лицами.
Что же предпринять для снижения рисков, премируя покупателей? Во — первых, зафиксировать в договоре обязательство продавца выплатить покупателю премию. Во — вторых, там же, в договоре, указать, что вознаграждение покупателю выплачивается продавцом в денежной или натуральной форме, а деньги за поставленный товар продавец получает в полном объеме в любом случае.
Если же задолженность покупателя за товар существует, а желания гонять деньги со счета на счет нет, то продавец может оформить прекращение обязательства покупателя по оплате товара зачетом его встречного требования о перечислении премии (ст. 410 ГК РФ). Такой вариант также фиксируется в договоре, и компания получает дополнительные аргументы для спора с налоговиками. На их утверждение о прощении долга выдвигается контрдовод: соглашение о выплате премии носит двусторонний характер — в отличие от решения о прощении долга, которое всегда принимается единолично кредитором. Далее, по договору дарения продавец не требует от покупателя ничего взамен, не выдвигает дополнительных условий. Скидки же и премии, предоставляемые после продажи, практически всегда обусловлены тем или иным действием покупателей.
НДС на премии. Еще одна проблема, связанная с порядком налогообложения премий, появилась после выхода постановления ВАС РФ от 22.12.09 № 11175/09. Суд счел, что выручку для целей расчета налоговой базы по НДС можно уменьшать на сумму скидок, предоставленных как в виде уменьшения базисной цены товара, так и в виде бонуса«скидки, вознаграждения, премии за выполнение условий договора».
Споры вокруг этой позиции судей начались сразу. По мнению некоторых компаний — покупателей, премии облагаются НДС. Поэтому они предложили своим поставщикам увеличить премии на сумму НДС, что, безусловно, не порадовало поставщиков.
Однако отрывать выводы ВАС от сути спора недопустимо. Поводом для разбирательства стал отказ налоговой инспекции признать правомерность уменьшения налоговой базы поставщиком на суммы ретро — скидок дистрибьюторам. Когда предоставляются ретроскидки, выводы ВАС абсолютно логичны. Уменьшая договорную цену уже отгруженных товаров, нужно уменьшать и выручку для целей исчисления НДС.
Если же покупателю выплачиваются премии, которые не меняют цену товара (и не приводят к обязанности передать продавцу имущество, выполнить работы или оказать услуги), то НДС такие выплаты облагаться не должны (п. 1 ст. 162 НК РФ) (письма Минфина России от 26.07.07 № 03 — 07 — 15/112, ФНС России от 01.04.10 № 3 — 0 — 06/63).
Мнение эксперта
Олег Москвитин, старший юрист Коллегии адвокатов «Муранов, Черняков и партнеры» Закон «О торговле» говорит, что вознаграждение покупателя за объем закупок включается в «цену договора», а не в цену товара. Значит, такое вознаграждение не должно учитываться при определении базы по НДС. Однако эту тонкость, возможно, придется разъяснять проверяющим. Ведь если прочитать постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.09 № 11175/09 предвзято, то любое вознаграждение (бонус, скидка) за объем закупок влияет на базу по НДС. На самом же деле речь у ВАС РФ шла о вознаграждениях, уменьшающих цену товара. Чтобы потребовать от покупателя уплаты НДС с величины вознаграждения, инспекторы могут пойти и по другому пути. Возможный довод налоговиков — сумма вознаграждения облагается НДС, так как представляет собой плату за услуги. Суды с таким подходом обычно не соглашаются — премия за объем закупок не является платой за оказанные услуги (постановление ФАС Волго — Вятского округа от 30.04.09 по делу № А79 — 5797/2008). Но полностью обезопасить себя от споров практически невозможно: поставщики не заинтересованы страховать покупателя и уплачивать НДС сверх премии — возместить такой налог им проблематично.
Несомненное преимущество премий, кроме включения в состав внереализационных расходов, еще и в том, что нет нужды вносить изменения в первичные и подтверждающие отгрузку документы, подавать уточненные налоговые декларации. А основной недостаток — в невозможности уменьшить ранее исчисленную базу по НДС.

Комментарии запрещены.