Сравнительный анализ динамики налоговых ставок в России и странах западной Европы в последнее десятилетие xx века

Давно сложившиеся и, на первый взгляд, уже устоявшиеся налоговые системы в странах Западной Европы динамично развиваются под влиянием изменений в национальных экономиках и в мировой экономике в целом. В 1990-е годы прошли налоговые реформы в государствах Скандинавии, в Австрии, отчасти в Германии и некоторых других странах. Подготовка к введению евро в большинстве стран ЕС привела к необходимости усиления ранее намеченного курса на гармонизацию налоговых систем, которая коснулась, прежде всего, ставок налогов на добавленную стоимость и удерживаемых у источника налогов на доходы от капитала. Анализ изменений в налоговых системах европейских стран и выявление тенденций их развития важен для совершенствования налоговой политики России с точки зрения создания более благоприятного налогового "климата" и совершенствования налогового законодательства и установления ставок отдельных налогов. Настоящая работа посвящена важной проблеме сравнительного анализа динамики налоговых ставок с учетом изменений налоговой базы и других важных новшеств в налоговых системах, например, таких, как отмена старых и введение новых налогов.

Корпорационный подоходный налог и промысловый налоги

Налог на доходы корпораций (юридических лиц) рассчитывается исходя из разности между валовым доходом из всех источников без налогов на товары и услуги и разрешенными издержками производства, те. фактически облагается прибыль, из которой после этого выплачиваются дивиденды. Издержки производства помимо материальных затрат, амортизационных отчислений и заработной платы включают определенные налоги и обязательные платежи: отчисления в социальные фонды, промысловые налоги, налоги на имущество.

Следует отметить, что в большинстве зарубежных стран, как и в России, корпорационный подоходный налог (налог на прибыль юридических лиц) делится между центральным и местными бюджетами. Исключением из этого правила являются Италия, Швейцария и США, где отдельно начисляются национальные (федеральные) и местные (кантона, штата, области и т.п.) налоги.

Как правило, устанавливаются пропорциональные ставки корпорационного подоходного налога, независящие от объема дохода, в диапазоне от 15 до 50% по разным странам (см. табл. 1). В 2000 г. ставки налога на доходы корпораций варьировались по странам Западной Европы от 24% в Ирландии до 42,2% в Германии при невзвешенной средней по 17 странам 32,9%. В США основная ставка налога на прибыль — 34%, но действует прогрессивная шкала со ставками от 15 до 39%. За период с 1991 по 2000 г. средняя ставка по странам Западной Европы снизилась с 37,6 до 32,9%, т.е. 3,7 пункта. По группе крупных стран Западной Европы и США средняя невзвешенная ставка снизилась за 10 лет на 1,4 пункта: с 37,2 до 35,8%. Заметим, что эта ставка выше среднеевропейской на 2,9 пункта.

Особенно существенное снижение (на 8-19 пунктов) произошло в тех странах, где ставки были значительно выше средней: Греции, Дании, Ирландии, Норвегии и Финляндии. На первый взгляд в Швеции произошло лишь небольшое снижение ставки с 30 до 28%, но с точки зрения налогового бремени на доход корпораций это не так, поскольку был отменен местный промысловый налог, взимавшийся по ставке 20% примерно с той же налоговой базы. Похожая ситуация сложилась в Австрии, где ставка корпорационного налога была даже повышена с 30 до 34%, но одновременно отменен промысловый налог по ставке 15% (см. ниже). На 5 пунктов снизилась ставка корпорационного налога в Великобритании, где налоговая система и до этого была достаточно либеральной после реформ, проведенных в 1980-е гг. правительством М. Тэтчер. На 8,4 пункта снизилась средняя ставка корпорационного налога в Швейцарии (по 22 кантонам и муниципалитетам) в основном за счет кантональной составляющей. Немного снизились (на 1-3 пункта) налоговые ставки в Исландии, Испании и Португалии. За счет введения так называемых "надбавок солидарности", средства от которых направляются на развитие отстающих регионов внутри стран, несколько увеличились эффективные ставки в Бельгии и Италии. В Германии рост эффективной ставки наблюдался в 1995-1997 гг., а к 2000 г. произошло снижение в результате уменьшения базовых ставок. Во Франции в 1995 г. ставка корпорационного налога была снижена с 37 до 33,33%, но затем после введения надбавки она возросла до 36,67%. В Польше при проведении налоговой реформы в 1992 г. была установлена ставка налога на прибыль юридических лиц — 40%, которая к 2000 г. была снижена до 30%, и запланировано дальнейшее снижение этой ставки до 28% в 2001-2002 г., до 24% — в 2003 г. и 22% — в 2004 г. Если ставки в других странах значительно не снизятся, то в Польше в 2004 г. ставка корпорационного налога станет самой низкой. В целом же в Европе (см. рис. 1) преобладает явная тенденция к снижению ставок налога на доходы корпораций (юридических лиц).

Если в 1991 г. ставки 30% и ниже были только в Швеции и Австрии (где дополнительно еще взимался промысловый налог на доход корпораций), то в 2000 г. список таких стран значительно расширился: Ирландия, Исландия, Норвегия, Великобритания, Финляндия, Швеция, Швейцария, Польша.

В России ставка налога на прибыль возросла с 32% в 1992-1993 гг. до 35-38% в 1994-1998 гг., а затем была снижена сначала до 30% в 2000 г., а с 2002 г. — до 24 %, т.е. до уровня одной из самых низких в Европе (ниже ставка в 2002 г. установлена только на доход от реализации в Ирландии — 16%, на пассивные доходы в этой стране ставка составляет 25%). Таким образом, в 1991 и 2000 гг. ставка налога на прибыль в России была ниже средней ставки корпорационного подоходного налога в Западной Европе, а в 1995 и 1997 гг. находилась приблизительно на уровне среднеевропейской (см. рис. 1).

В Бельгии, Великобритании, Ирландии и США распространена практика установления пониженных ставок (на 8-11 пунктов) для предприятий с малой массой прибыли. В России для малых предприятий возможна упрощенная система учета доходов и расходов и пониженные ставки по отношению к валовому доходу. В Нидерландах до 1999 г., напротив, ставка налога на первые 100 тыс. гульденов была повышена на 1 пункт, а еще ранее — на 5 пунктов. В Греции и Германии действует особая ставка для нерезидентных компаний — 40 и 42% вместо 35 и 40% соответственно. Налоги на доходы корпораций в 1995 г. составляли от 1 до 4% валового внутреннего продукта (ВВП), в среднем 3%, и обеспечивали от 4 до 17% налоговых поступлений, в среднем 8%.

Местный промысловый налог на доходы представляет собой значительное дополнительное налоговое бремя на корпорации и частных предпринимателей, хотя и вычитается при определении налоговой базы подоходного налога. Как правило, промысловые налоги пополняют местные бюджеты. Ставки варьируются по муниципалитетам обычно в пределах 7-20% (см. табл. 2).

В 1991 г. этот налог взимался в четырех странах Западной Европы: Швеции, Люксембурге, Австрии и Германии. В Швеции и Австрии в ходе реформ этот налог упразднен, в результате чего, несомненно, снижено налоговое бремя на корпорации. В России промысловый налог взимался до 1917 г., в настоящее время такого налога нет.

Комментарии запрещены.



Карта сайта