Налоги на дивиденды

В большинстве стран из дивидендов, начисленных акционеру, из процентов и роялти вычитается так называемый удерживаемый налог у источника по ставкам от 20 до 32,5%

Наиболее распространена ставка 25%. У налоговых резидентов этот налог вычитается из годовых налоговых обязательств по подоходному налогу, у нерезидентов является окончательным. Следует отметить, что в некоторых странах может действовать несколько ставок удерживаемого налога на дивиденды — для резидентов и нерезидентов, для компаний, чьи акции котируются на национальной фондовой бирже и чьи не котируются, как, например, в Португалии и Греции. Произошли лишь следующие изменения в отдельных странах: в Дании — снижение с 30 до 25%; в Исландии — снижение для налоговых резидентов — с 20 до 10%; в Италии — снижение для нерезидентов с 32 до 27%; в Люксембурге — увеличение с 15 до 25%; в Португалии — увеличение для нерезидентов — с 20 до 25%; в Финляндии — рост с 25 до 29%. В Ирландии, где ранее удерживаемый налог с резидентов и нерезидентов не взимался, в 2000 г. был введен налог с нерезидентов по ставке 24%. В целом какой-либо однозначной тенденции не просматривается.

Налоговые договоры между странами могут предусматривать нулевые и пониженные ставки удерживаемого налога для нерезидентов. Наиболее распространена ставка 15%, нередко применяются ставки 5-10%, особенно для родительских корпораций с существенным участием в дочерней фирме. Между странами Европейского союза в соответствии с Маастрихтским протоколом установлены нулевые ставки для корпораций с существенными долями участия (от 25%). Исключение до 1999 г. было сделано для Португалии, где удерживался налог по ставке 10% плюс дополнительный налог 5% (заменяющий налог на дарение).

Однако чистая классическая система нигде не применяется и дополняется так называемой льготой участия, когда при постоянном (обычно не менее одного года) и существенном (от 0 до 51 % по разным странам, но чаще 5-25%) участии в капитале распределяющей корпорации дивиденды вычитаются из облагаемого дохода акционера, что позволяет снизить кратность налогообложения дивидендов. Классическая система с льготами участия применяется в США, Австрии, Бельгии, Дании, Люксембурге, Нидерландах, Швеции, Швейцарии. В этих странах из облагаемого дохода корпорации вычитается от 70 до 100% дивидендов от постоянного и существенного участия (от 0 до 25%) в капитале дочерней корпорации.

Во многих странах Западной Европы применяется система приписываний (в литературе употребляются синонимы: зачетная система, импутационная система, представляющие собой варианты перевода с английского словосочетания imputed system). Если приписываемый кредит равен сумме корпорационного подоходного налога на выплаченные дивиденды, то система приписываний является полной, в противном случае — неполной.

Таким образом, при полной системе приписываний фактически дивиденды облагаются один раз в составе дохода распределяющей корпорации. Неполная система приписываний, как и классическая, может дополняться льготами участия.

Полная система приписываний применяется в Финляндии, Норвегии и Италии, а неполная — в Германии, Ирландии, Испании, Португалии, Великобритании и Франции. Следует отметить, система приписываний в Германии и Франции стала неполной только после 1995 г. в связи с небольшим изменением ставок корпорационного подоходного налога и/или введением надбавок без изменения ставки приписываемого кредита.

Существуют и другие типы налоговых систем. Например, в Греции выплаченные дивиденды включаются в облагаемый доход, а полученные — нет. Это значит, что они облагаются только один раз в руках плательщика. Результат получается, как при полной системе приписываний или классической системе с льготой участия 100%, когда существенной долей считается любое количество акций.

В России (до введения Налогового кодекса) и в Польше выплаченные дивиденды облагаются в составе прибыли, а затем из них удерживается у источника налог на дивиденды, который являлся окончательным. Ставки составляли 15 и 20% соответственно. Такой порядок ближе к неполной классической системе. С введением Налогового кодекса РФ удерживаемый налог на дивиденды, выплачиваемые резидентам, составляет 6% (самый низкий в Европе), который является окончательным как для юридических, так и для физических лиц. Налог на дивиденды, выплачиваемые постоянному представительству иностранного юридического лица в России, удерживается по ставке 15%, а если дивиденды выплачиваются нерезидентам — по ставке 20%. При расчете налоговых обязательств из налоговой базы исключаются дивиденды, полученные распределяющим предприятием или организацией от российских резидентов, что позволяет уйти от двойного налогообложения в случае перераспределения дивидендов.

Особая система действует в Исландии, где дивиденды в пределах 7% (10% для частных лиц) оплаченного капитала вычитаются из облагаемого дохода распределяющей корпорации, а полученные дивиденды облагаются как обычный доход акционера. Эта система близка к неполной классической системе.

До 1992 г. в Норвегии применялась уникальная система, когда полученные дивиденды облагались только национальным подоходным налогом по ставке 27,8%, а уплаченные — только местными по суммарной ставке в диапазоне от 20 до 23%. Средняя эффективная ставка налога на дивиденды при этих ставках равна 43,3%. Такой порядок можно считать разновидностью классической системы с распределением налогового бремени между корпорацией и ее акционерами.

Уникальной особенностью обладает налоговая система Германии, где корпорации возвращается часть корпорационного налога в размере 10% облагаемой прибыли, из которой уплачены дивиденды, поэтому эффективная ставка на распределенную прибыль составляет 30%, а на нераспределенную — 40% (ранее была ставка 45%). Такой порядок накладывается на почти полную систему приписываний и дополнительное обложение дивидендов промысловым налогом по ставкам 15-20%.

Комментарии запрещены.



Карта сайта