Индивидуальный подоходный налог

Доходы физических лиц облагаются индивидуальным подоходным налогом как трудовые доходы (т.е. доходы от наемного труда и бизнеса), доходы от движимого имущества и имущественных прав, которые, как правило, включаются в облагаемый доход в полном объеме, либо в увеличенном на приписываемый кредит, если применяется система приписываний дивидендов. В некоторых странах существуют особые вычеты на дивиденды и проценты из облагаемого дохода, которые варьируются от 200 до 4000 долл. США в год. Из окончательных налоговых обязательств вычитается приписываемый кредит на дивиденды, у резидентных налогоплательщиков — налоги, удержанные распределяющей корпорацией и работодателями у источника.

Существует множество вычетов из облагаемого дохода, формирующих необлагаемый минимум. Сумма вычетов зависит от наличия иждивенцев, несовершеннолетних детей, источников дохода, возраста плательщика. Почти все эти вычеты распространяются также на лиц, чей доход включает дивиденды и иные поступления от капитала. Исключение составляют специальные вычеты на доходы от наемного труда. Наибольшим является основной персональный вычет в виде фиксированной суммы, устанавливаемой правительством перед началом налогового года. Весьма существенными могут быть вычеты на личные затраты, например, в определенных пределах на ремонт и приобретение жилья, сбережения на старость, содержание и обучение детей. Помимо этих вычетов во многих странах устанавливаются границы нулевой ставки налогообложения, а в некоторых странах, например в Италии и Австрии, — налоговые кредиты, которые вычитаются не из облагаемого дохода, а из налоговых обязательств.

Необлагаемый доход в каждой стране рассчитывался исходя из размеров безусловных персональных вычетов, причитающихся наемному работнику, на содержании которого находится один несовершеннолетний ребенок, а также налоговых кредитов и границ нулевой ставки шкалы. Результат представлен в табл. 6. Несмотря на то, что в национальной валюте номинальный необлагаемый доход во всех странах увеличился, во многих странах (Бельгии, Германии, Италии, Норвегии, Португалии, Финляндии и Франции) в долларовом выражении он заметно понизился, особенно за период 1997-2000 гг. Это стало следствием превышения темпов падения курса национальных валют к доллару по сравнению с темпами прироста необлагаемого дохода. Заметно возрос необлагаемый доход в Австрии, Греции, Исландии, Швеции, Великобритании, Нидерландах и Испании. В среднем по Европе этот показатель снизился за период 1991-2000 гг. с 7170 до 6513 долл., хотя в 1997 г. он был значительно выше — 7571 доллар. В реальном выражении это снижение еще более ощутимо, поскольку американский доллар также был подвержен инфляции.

В Польше изменения необлагаемого минимума шли в разном направлении: сначала было уменьшение с 464 до 261 долл., а затем с введением налогового кредита — увеличение до 753 долл., но все равно он не превышает 12% от среднеевропейского уровня. В России необлагаемый минимум в 1992-1995 гг. повысился со 106 до 346 долл. в год, но затем к 2000 г. последовало резкое падение до 80 долл. в связи с тем, что в рублевом выражении льгота почти не изменилась, а курс доллара резко увеличился после кризиса в августе 1998 г. В соответствии с НК РФ на 2002 г. необлагаемый минимум в случае, если доход физического лица не превышает 20 тыс. руб. (менее 650 долл.), составит 700 руб. в месяц (400 руб. стандартный вычет налогоплательщика и 300 руб. на иждивенца), или за год 8400 руб. (около 270 долл.). Эта сумма составляет около 4% среднего необлагаемого дохода по Западной Европе и 28% от прожиточного минимума на одного работающего в г. Москве.

Шкалы индивидуального подоходного налога во всех странах прогрессивны с числом интервалов от 2 до 17, чаще 3-7. Наибольшие минимальные ставки 37-42% (см. табл. 6) установлены в Дании, Исландии и Нидерландах, но в этих странах они включают отчисления на социальную защиту. В остальных странах минимальная ставка варьируется от 3,1% в Швейцарии до 39% в Дании, в среднем по Европе 19,7% (2000 г.). Небольшие ставки (до 15%) установлены в США, Австрии, Греции, Италии, Люксембурге, Португалии, Франции, а высокие (больше 25%) — в Бельгии, Дании, Исландии, Нидерландах, Норвегии и Швеции.

За период 1991-2000 гг. средняя минимальная ставка индивидуального подоходного налога снизилась с 22,6 до 19,7% (на 3,1 пункта), а по крупным странам Европы и США — с 16,5 до 16%. Уменьшилась минимальная ставка в Греции — с 21 до 5%, в Дании — с 51,1 до 39%, в Ирландии — с 32 до 24%, в Исландии — с 41,8 до 38,3%, в Испании — с 25 до 18%, в Люксембурге — с 10,5 до 6,2%, в Нидерландах — с 35,1 до 33,9%, в Норвегии — с 36,0 до 28%, в Португалии — с 16 до 14%, в Великобритании — с 25 до 10%, в Финляндии — с 26 до 21 %, в Швеции — с 33 до 31 %, в Швейцарии — с 4,1 до 3,1%. Увеличились минимальные ставки в следующих странах: в Австрии с 10 до 21% и Италии с 10 до 19,4% при одновременном росте необлагаемого дохода; в Бельгии — с 25 до 27,5% и Германии с 19 до 24% в связи с введением надбавки солидарности; во Франции — с 5 до 9,5%.

Максимальные ставки индивидуального подоходного налога изменяются от 35,8% в Швейцарии до 60,5% в Бельгии, в среднем — 49,2% (2000 г.), т.е. в 2,4 раза выше средней минимальной ставки. Высокие максимальные ставки (более 50%) установлены в Бельгии, Германии, Нидерландах, Швеции, Франции и

Финляндии, а относительно низкие (до 40%) — в Великобритании, Португалии, Швейцарии и США. За период 1991-2000 гг. максимальные ставки не изменились в Австрии, Нидерландах, Португалии и Великобритании. Снизились ставки в Греции (на 5 пунктов), Дании (на 22 пункта), Ирландии (на 10 пунктов), Исландии (на 1,5 пункта), Испании (на 8 пунктов), Италии (на 2,7 пункта), Люксембурге (на 11,6 пункта), Норвегии (на 4 пункта), Финляндии (на 2,2 пункта), во Франции (на 2,8 пункта), Швеции (на 9 пунктов), Швейцарии (на 11,4 пункта), Польше (на 5 пунктов). Средняя максимальная ставка уменьшилась с 54 до 49,2%, т.е. на 5,8 пункта. Таким образом, наблюдается тенденция к снижению ставок и прогрессии индивидуального подоходного налога, однако уровень ставок, особенно максимальных, все еще остается высоким (см. рис. 2).

В России минимальная ставка в 1992-2000 гг. оставалась на уровне 12%, а максимальная снизилась с 50 до 35%. С введением нового налогового кодекса в 2002 г. установлена единая пропорциональная ставка подоходного налога с физических лиц в размере 13%, что ниже, чем минимальные ставки в большинстве европейских стран (кроме Греции, Люксембурга, Франции и Швейцарии). Однако величина необлагаемого дохода в России для резидента с одним ребенком на иждивении примерно в 28 раз ниже среднеевропейского уровня. Необлагаемая часть дохода физического лица с одним ребенком на иждивении составляет не более 14% прожиточного минимума на двух человек. Таким образом, несмотря на низкую единую ставку подоходного налога в России, степень налогообложения подоходным налогом граждан с весьма скромными доходами (не превышающими прожиточный минимум) может оказаться значительно выше, чем в европейских странах и США.

В среднем по странам Западной Европы индивидуальный подоходный налог составлял 26,6% налоговых поступлений и 10,3% ВВП в 1995 г., а в России — 7-9% налоговых поступлений и 2,2% ВВП в 1995 г. Это объясняется, с одной стороны, большим налоговым бременем на предприятия, а с другой стороны — низкими доходами населения по сравнению с развитыми странами.

Комментарии запрещены.



Карта сайта